汽車(chē)租賃行業(yè)作為新興服務(wù)行業(yè)，市場(chǎng)規(guī)模日益龐大。企查查數(shù)據(jù)顯示，截至目前為止，我國(guó)約有278萬(wàn)家汽車(chē)租賃相關(guān)企業(yè)。隨著新消費(fèi)群體的出現(xiàn)和用車(chē)需求的增加，汽車(chē)租賃的經(jīng)營(yíng)形式更加多樣，業(yè)務(wù)模式更加多元。北京市稅務(wù)部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中發(fā)現(xiàn)，部分汽車(chē)租賃企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)汽車(chē)租賃相關(guān)稅收政策理解不透徹，給公司帶來(lái)一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：混淆不同服務(wù)

　　日前，北京稅務(wù)部門(mén)在核查中發(fā)現(xiàn)，甲汽車(chē)租賃公司同時(shí)提供配備駕駛?cè)藛T和不配備駕駛?cè)藛T兩種汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)，但在申報(bào)增值稅時(shí)，統(tǒng)一按照交通運(yùn)輸服務(wù)申報(bào)了銷(xiāo)售額，未對(duì)兩種項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分。甲公司混淆交通運(yùn)輸服務(wù)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，導(dǎo)致稅額繳納錯(cuò)誤。

　　◎分析提醒◎

　　實(shí)務(wù)中，汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)主要包括兩種形式，

　　一種是提供汽車(chē)租賃服務(wù)，同時(shí)配備駕駛?cè)藛T，例如商務(wù)包車(chē)服務(wù)、網(wǎng)約出租車(chē)服務(wù);

　　另一種是僅提供車(chē)輛租賃服務(wù)，不配備駕駛?cè)藛T。兩種租賃形式之間，適用的增值稅稅率存在差異。

　　企業(yè)租賃汽車(chē)并配備司機(jī)，司機(jī)根據(jù)旅客的要求，負(fù)責(zé)將旅客送達(dá)目的地，這屬于交通運(yùn)輸服務(wù);僅提供汽車(chē)車(chē)輛出租，未配備司機(jī)，承租人自己使用，應(yīng)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，交通運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃的增值稅適用稅率不同，交通運(yùn)輸服務(wù)的適用稅率為9%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率則為13%。

　　汽車(chē)租賃公司應(yīng)根據(jù)自身提供的汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)模式，區(qū)分清楚交通運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃兩個(gè)項(xiàng)目，分別核算各個(gè)項(xiàng)目的銷(xiāo)售額進(jìn)行申報(bào)納稅，如不能準(zhǔn)確分別核算的，需從高適用稅率。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：稅率適用錯(cuò)誤

　　在某次專(zhuān)項(xiàng)核查中，北京稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)，部分公司在開(kāi)具汽車(chē)租賃發(fā)票時(shí)，存在增值稅稅率適用錯(cuò)誤的問(wèn)題。乙汽車(chē)租賃公司2022年1月取得含稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，并按照6%的稅率，對(duì)外開(kāi)具了增值稅發(fā)票。

　　經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核查，該公司提供交通運(yùn)輸服務(wù)，增值稅適用稅率應(yīng)為9%，2022年1月應(yīng)繳納增值稅500÷(1+9%)×9%=41.28(萬(wàn)元)。乙公司開(kāi)具稅率為6%的發(fā)票，當(dāng)月繳納增值稅500÷(1+6%)×6%=28.3(萬(wàn)元)，少繳增值稅41.28-28.3=12.98(萬(wàn)元)。

　　◎分析提醒◎

　　增值稅暫行條例規(guī)定，除另有規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，增值稅適用稅率為6%。但這并不意味著，只要是提供服務(wù)，適用稅率就一定是6%。企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)，適用的稅率應(yīng)為9%。

　　部分服務(wù)行業(yè)企業(yè)發(fā)生非主要業(yè)務(wù)或偶發(fā)業(yè)務(wù)，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，經(jīng)常會(huì)忽視稅率的選擇，錯(cuò)誤適用6%的稅率，導(dǎo)致少繳稅款，給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。基于此，建議企業(yè)，應(yīng)結(jié)合每一項(xiàng)服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確判斷適用的增值稅稅率，避免錯(cuò)誤開(kāi)具發(fā)票、錯(cuò)誤申報(bào)等問(wèn)題，防范潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：忽略簡(jiǎn)易計(jì)稅適用條件

　　在增值稅申報(bào)表核查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，丙汽車(chē)租賃公司將銷(xiāo)售額全部填報(bào)在“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷(xiāo)售”欄次。不過(guò)，該公司于2019年成立，存在錯(cuò)誤申報(bào)的可能。經(jīng)核查，丙公司提供的是汽車(chē)出租服務(wù)，即有形動(dòng)產(chǎn)租賃。其汽車(chē)等有形動(dòng)產(chǎn)均為2019年及之后取得，有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同也都是在2019年及之后簽訂，不符合可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的情形。該公司納稅申報(bào)錯(cuò)誤，導(dǎo)致其未足額繳納增值稅。

　　◎分析提醒◎

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前，以有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，和在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。而有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)之日，為2013年8月1日。

　　部分納稅人關(guān)注到簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，卻未注意適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的具體條件，或錯(cuò)誤理解政策適用的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，導(dǎo)致納稅申報(bào)錯(cuò)誤，給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，除了要注意是否滿(mǎn)足簡(jiǎn)易計(jì)稅的條件，同時(shí)還要注意，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

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